Фундамент налогового мониторинга складывается из доверия, взаимодействия бизнеса и налоговой службы. Организация даёт разрешение ФНС дистанционно входить в систему формирования отчётности. Обмен документами упрощается, переходит на максимальную компьютеризацию, а для урегулирования спорных вопросов возникает удобный инструмент мотивации — мотивированное мнение. Разберём поподробнее.
- Что такое мотивированное мнение
- Виды мотивированного мнения налогового органа
- По запросу налогоплательщика
- По инициативе ИФНС
- Сроки направления мотивированного мнения
- Что делать после получения мотивированного мнения
- Если организация даёт согласие
- Если организация возражает
- Взаимосогласительная процедура
- Контроль выполнения мотивированных мнений
Что такое мотивированное мнение
Налоговый мониторинг — новообразованная форма осуществления контроля над налогоплательщиками, когда ФНС предоставляется удалённо доступ к автоматизированным системам организации. Налогоплательщик по собственной инициативе подаёт заявление в налоговый орган для ведения мониторинга. При такой форме контроля камеральные и выездные проверки по отношению к заявителю не проводятся.
![Предмет налогового мониторинга — это достоверные расчеты, полнота и своевременность перечисления всех обязательных платежей, возложенных на налогоплательщика](https://iaassaaspaas.ru/wp-content/uploads/2024/03/predmet-nalogovogo-monitoringa-eto-dostovernye-raschety-polnota-i-svoevremennost-perechisleniya-vseh-obyazatelnyh-platezhey-vozlozhennyh-na-nalogoplatelschika.jpg)
Преимуществом такого мониторинга становится принятие мотивированного мнения (далее – ММ) ФНС.
ММ может быть сформировано:
- организацией, если имеются вопросы к ФНС;
- налоговой, если обнаружены нарушения.
ММ выражает суждение налоговой службы безошибочностью исчисления и уплаты налогов.
![Что нужно знать про мотивированное мнение](https://i.ytimg.com/vi/TSlQaC0RMlo/maxresdefault.jpg)
Рассмотрим отличия от простого рукописного запроса:
Вопрос | Мотивированное мнение | Простой запрос |
Кто и каким образом может получить ответ от ФНС? | Только при осуществлении налогового мониторинга, поэтому не для всех компаний. | На письменный запрос о разъяснении ситуации, которая вызывает затруднение, каждый, кто является налогоплательщиком, получит разъясняющую информацию. Услуга предоставляется бесплатно. |
Какую информацию предоставят? | Детальное объяснение по налогообложению, заключение по расчету налогов и сроков уплаты. | Информация с перечислением нормативов, регулирующих налогообложение. |
Предоставленная информация обязательна для исполнения? | Да, организация и ФНС выполняют обязательство по исполнению мотивированного мнения. | Нет, инспекция предоставляет разъяснительную информацию. |
Если возникнут споры, будет ли компания освобождена от ответственности перед ФНС? | Да, если компанией предоставлялась правдивая информация. | Не всегда обеспечено освобождение от спорных ситуаций. |
Предметом налогового мониторинга организации, признаваемой участником соглашения о защите капиталовложений, является также проверка фактических затрат, которым полагается государственная поддержка по ФЗ «О защите и поощрении капиталовложений в РФ».
![Мотивированное мнение подписывает представитель органа налоговой инспекции — руководитель или его заместитель](https://iaassaaspaas.ru/wp-content/uploads/2024/03/motivirovannoe-mnenie-podpisyvaet-predstavitel-organa-nalogovoy-inspektsii-rukovoditel-ili-ego-zamestitel.jpg)
Виды мотивированного мнения налогового органа
Инициаторами составления мотивированного мнения могут выступать как органы налоговой инспекции, так и вторая сторона — юридические организации, согласно статье 105.30 НК РФ.
По запросу налогоплательщика
Организация направляет в инспекцию запрос о получении ММ, если регулярно осуществляется мониторинг и у неё возникли вопросы, связанные с прошедшими, предстоящими сделками.
Отправить запрос с сопутствующими документами следует в электронном виде через ТКС, специальный сервиз документообмена между пользователями. Примерное содержание запроса:
- Каковы цели, условия сделки или других хозяйственных операций;
- Участники сделки или других хозяйственных операций;
- Точка зрения компании по возникшим вопросам.
Желательно приложить копии указанных в запросе документов для подтверждения информации. Если собранной документации окажется недостаточно, ФНС затребует с организации предоставления недостающей документации. Организация может отозвать запрос, указав причину, если изменились обстоятельства или утратилась актуальность.
![Для организаций, деятельность которых определяется статьей 83 НК РФ, указывается КПП, присвоенное при постановке на учет ФНС в качестве крупнейшего налогоплательщика](https://iaassaaspaas.ru/wp-content/uploads/2024/03/dlya-organizatsiy-deyatelnost-kotoryh-opredelyaetsya-statey-83-nk-rf-ukazyvaetsya-kpp-prisvoennoe-pri-postanovke-na-uchet-fns-v-kachestve-krupneyshego-nalogoplatelschika-1.jpg)
По инициативе ИФНС
Если налоговая инспекция разыщет случаи неправильного начисления и оплаты налогов, тогда ММ компания получит без предварительного согласования запроса. ФНС пришлёт уведомление в электронном виде, где будут обозначены сроки для предоставления разъяснений о налоговом учёте – 15 дней от даты получения письма. Если после указанного периода времени информация не будет предоставлена или же пояснения окажутся неубедительными, тогда налоговая служба отправляет организации ММ.
![ФНС по своей инициативе может составить мотивированное мнение в срок проведения налогового мониторинга](https://iaassaaspaas.ru/wp-content/uploads/2024/03/fns-po-svoey-initsiative-mozhet-sostavit-motivirovannoe-mnenie-v-srok-provedeniya-nalogovogo-monitoringa.jpg)
Сроки направления мотивированного мнения
По запросу компании мотивированное мнение должно быть предоставлено налоговым органом адресату не позднее 30 дней с того дня, когда данный запрос был получен. Срок получения организацией ММ может быть продлён до одного месяца. Это связано с тем, что налоговикам могут потребоваться дополнительные сведения или документация организации для подготовки ответа.
В случае принятия инспекцией решения о запросе дополнительного материала, адресат должен быть проинформирован о соответствующем решении в течение трёх дней. Решение о продлении срока налоговый орган доводит до сведения компании в электронном виде.
![Налоговый мониторинг: новые требования и порядок перехода в 2024 году | Первый БИТ](https://i.ytimg.com/vi/Toqrt8a-zq8/maxresdefault.jpg)
Что делать после получения мотивированного мнения
После получения ММ у компании два варианта ответа – согласие или возражение. Рассмотрим каждое действие поподробнее.
Если организация даёт согласие
Если компания не имеет возражений, тогда следует не позднее месяца с того момента, как принято мнение, направить уведомление о согласии через ТКС. В случае надобности приложить подтверждающие вышеизложенную информацию документы.
Налоговый учёт компании приводится в соответствии с требованиями, изложенными мотивированным мнением ФНС:
- вносятся поправки в учётные данные;
- корректируется декларация;
- предоставляются скорректированные данные.
Впоследствии ФНС не может привлечь к ответственности организацию при реализации указанных ММ требований. Но при условии, что предоставленная в запросе информация была подлинной.
![Форма для уведомления о согласии с мотивированным мнением утверждена Приказом ФНС РФ N ЕД-7-23/477@ от 11.05.2021 г.](https://iaassaaspaas.ru/wp-content/uploads/2024/03/forma-dlya-uvedomleniya-o-soglasii-s-motivirovannom-mneniem-utverzhdena-prikazom-fns-rf-n-ed-7-23477-ot-11.05.2021-g-1.jpg)
Если организация возражает
Если организация не согласна, тогда следует в течение месяца со дня принятия ММ направить через ТКС уведомление о разногласиях. После получения разногласий налоговики на протяжении трёх рабочих дней отправляют возражение в орган государственного управления ФНС РФ. Назначается проверка, проводится процедура взаимного согласия.
Нужные формы для уведомления налоговиков сформированы на страничке документации полученного ММ. Адресату следует выбрать необходимый шаг: согласие или разногласие.
![Противоречия могут возникать, если мотивированное мнение представлено с недостоверной или неполной информацией (в иных случаях предписание является обязательным)](https://iaassaaspaas.ru/wp-content/uploads/2024/03/protivorechiya-mogut-voznikat-esli-motivirovannoe-mnenie-predstavleno-s-nedostovernoy-ili-nepolnoy-informatsiey-v-inyh-sluchayah-predpisanie-yavlyaetsya-obyazatelnym.jpg)
Взаимосогласительная процедура
Процедура взаимного согласия сводится к урегулированию спора. При этом учитываются аргументы, приведённые компанией и инспекцией по месту жительства налогоплательщика. Проведением взаимосогласительной процедуры занимается руководитель ФНС, иногда заместитель руководителя. Регламент проведения – 30 дней с того дня, когда были получены разногласия.
По истечении указанного времени эксперт принимает решение о том, чья точка зрения, налогоплательщика или инспекции, удовлетворяет требованиям настоящего законодательства. По итогам проведения процедуры взаимного согласия ММ может быть оставлено без изменения или изменено.
Уведомление об изменении должно быть направлено в организацию в течение трёх дней от даты создания. После того, как уведомление будет получено компанией, она в течение месяца должна оповестить инспекцию, согласна или нет с позицией ФНС. Для этого компания отправляет уведомление о согласии в инспекцию.
![Если мотивированное мнение оставлено без изменений, организация выполняет свои обязательства в отношении ФНС (учет, декларации, расчеты)](https://iaassaaspaas.ru/wp-content/uploads/2024/03/esli-motivirovannoe-mnenie-ostavleno-bez-izmeneniy-organizatsiya-vypolnyaet-svoi-obyazatelstva-v-otnoshenii-fns-uchet-deklaratsii-raschety.jpg)
Мотивированное мнение исполняется в обязательном порядке. В случае несогласия налогоплательщика возможны судебные тяжбы, даже отстранение от участия в налоговом мониторинге раньше срока.
Налоговый мониторинг может быть прекращён досрочно, если:
- Компания не выполняет порядок обмена информацией, что служит препятствием для проведения мониторинга;
- Налогоплательщик предоставляет неверную информацию для ФНС;
- По запросу налоговой своевременно не были предоставлены необходимые документы;
- Компания более 2 раз отказалась предоставить необходимую документацию.
Если ФНС было установлено хотя бы одно из вышеизложенных оснований, значит, мониторинг будет досрочно прекращён. ФНС направит уведомление о досрочном прекращении мониторинга, а также предоставит 10 рабочих дней для устранения недочётов. За это время необходимо:
- Исправить все недоработки и отправить уведомление ФНС;
- При неверной интерпретации прояснить ситуацию.
После рассмотрения ответа от организации налоговая должна принять решение о продолжении мониторинга или его прекращении.
![При налоговом мониторинге ФНС не вправе направлять предприятию мотивированное мнение относительно соответствия цен в контролируемых сделках](https://iaassaaspaas.ru/wp-content/uploads/2024/03/pri-nalogovom-monitoringe-fns-ne-vprave-napravlyat-predpriyatiyu-motivirovannoe-mnenie-otnositelno-sootvetstviya-tsen-v-kontroliruemyh-sdelkah.jpg)
Контроль выполнения мотивированных мнений
Запросы на ММ на сегодня применяются небольшим количеством компаний, поэтому отслеживание налоговыми инспекциями незатруднительно. Для того, чтобы сверить статус документации, налоговая инспекция до 1 декабря года, который следует за периодом осуществления налогового мониторинга, отправляет компании через ТКС уведомление о наличии или отсутствии невыполненных ММ. Поводом для выездной проверки станет отказ от выполнения мотивированного мнения.
Решение об осуществлении проверки выносится до 1 февраля последующего года.
![Налоговый мониторинг: вызов или перемены к лучшему? Серия подкастов «Налоговый мониторинг».](https://i.ytimg.com/vi/jDoUCb5Vn2s/maxresdefault.jpg)
Таким образом, налогоплательщик — участник в налогового мониторинга имеет право сделать запрос на мотивированное мнение налогового органа о корректности расчёта налога прошедших и перспективных сделок. Составляя запрос, следует правдиво, как можно более подробно осветить возникшую проблему. В таком случае мотивированное мнение станет обязательным для исполнения не только налогоплательщиками, но и ФНС.